Belastingplan 2012

• Excessieve renteaftrek door overnameholdings wordt beperkt. Hierbij gaat een eerbiedigende werking voor bestaande situaties gelden. De overnamerente wordt in aftrek beperkt indien het overnames betreft die op of na 1 januari 2012 plaatsvinden. De beperkende bepalingen zorgen ervoor dat de rente over de overnameschuld niet de facto onbeperkt in aftrek kan komen op de winst van de overgenomen vennootschap. Daarbij wordt de renteaftrek tot een bedrag van € 1.000.000 ongemoeid gelaten. Ook blijft de aftrek in stand voor zover na de overname sprake is van een gezonde financiering.
• Er wordt een objectvrijstelling voor vaste inrichtingen geïntroduceerd. Hierdoor wordt de fiscale behandeling van buitenlandse vaste inrichtingen meer gelijkgetrokken met de behandeling van deelnemingen. Zowel de positieve als de negatieve resultaten van de buitenlandse vaste inrichting worden uit de wereldwinst geëlimineerd. Niet relevant is of de voordelen in het land van de vaste inrichting in de belastingheffing worden betrokken. De onderworpenheidseis voor de voorkoming van dubbele belasting met betrekking tot winsten van actieve vaste inrichtingen vervalt. Verliezen van buitenlandse vaste inrichtingen die definitief zijn bij staking van de activiteiten of overdracht ervan aan een derde worden wel in aftrek toegelaten. De gehele regeling wordt opgenomen in de Wet VPB 1969 waardoor het gedeelte van het Bvdb 2001 dat betrekking heeft op de vennootschapsbelasting grotendeels kan vervallen. Ook vervalt de regeling in de Wet VPB 1969 die ziet op de omzetting van een vaste inrichting in een deelneming. Verder zal een regeling gelden om constructies via laagbelastende landen tegen te gaan: voor voordelen uit zogenoemde passieve vaste inrichtingen in laagbelastende landen geldt de objectvrijstelling niet. In plaats daarvan wordt voor positieve voordelen verrekening gegeven. Negatieve voordelen worden beperkt in aanmerking genomen.
• In het buitenland gevestigde lichamen die naar buitenlands recht zijn opgericht en vergelijkbaar zijn met naar Nederlands recht opgerichte verenigingen of stichtingen of die een kerkgenootschap zijn worden voortaan slechts in de vennootschapsbelasting betrokken voor zover zij een onderneming drijven.
• De buitenlandse aanmerkelijkbelangregeling wordt aangepast. Als additionele voorwaarde wordt toegevoegd dat het aanmerkelijk belang door het buitenlandse lichaam moet worden gehouden met als voornaamste doel of een van de voornaamste doelen het ontgaan van Nederlandse inkomsten- of dividendbelasting bij een ander. In de dividendbelasting wordt een anti-misbruikmaatregel voorgesteld waardoor een coöperatie, die direct of indirect aandelen houdt met als doel de heffing van Nederlandse dividendbelasting of buitenlandse belasting bij een ander te ontgaan, inhoudingsplichtige wordt voor de dividendbelasting.
• De herbestedingsreserve voor lichamen met een algemeen maatschappelijk of sociaal belang op de voorgrond wordt gewijzigd en meer toegespitst op de doelgroepen waarvoor deze is bedoeld.
• Bij nota van wijziging zal een Research & Development aftrek worden opgenomen. Deze behelst een nieuwe generieke fiscale faciliteit voor de directe kosten van R&D, niet zijnde loonkosten.
• De werkingssfeer van de zogenoemde teruggaafregeling in de dividendbelasting wordt verruimd.

Geefwet

• De uitoefening van commerciële activiteiten staat in beginsel niet langer in de weg aan het verkrijgen of behouden van de ANBI-status. De opbrengsten van de commerciële activiteiten dienen ten goede te komen aan het algemeen nuttige doel.
• Verruiming van de giftenaftrek in de vennootschapsbelasting. De drempel van € 227 vervalt. Verder wordt het totale bedrag dat per jaar als aftrekbare gift kan worden aangemerkt verhoogd van maximaal 10% van de winst naar maximaal 50%, waarbij het totaal aan aftrekbare giften per jaar niet meer mag bedragen dan € 100.000.
• Maatregelen in de vennootschapsbelasting om het commercieel (cultureel) ondernemerschap bij onder meer ANBI’s en SBBI’s te stimuleren en faciliteren. De winstdrempel bij ANBI’s en SBBI’s wordt verdubbeld tot een bedrag van € 15.000 op jaarbasis, dan wel € 75.000 over het jaar zelf en de vier voorafgaande jaren tezamen. Verder vervalt de eis dat het algemeen of sociaal belang op de voorgrond moet staan. Zo ontstaat een generieke vrijstelling voor alle stichtingen en verenigingen met beperkt winstgevende ondernemingsactiviteiten. Daarnaast wordt aan culturele instellingen de mogelijkheid geboden te kiezen voor een integrale belastingplicht.
• Aanpassing van het ANBI-begrip. Het criterium dat een ANBI niet het behalen van winsten tot doel mag hebben, wordt nader ingevuld. Zo kunnen een vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal, een coöperatie, een onderlinge waarborgmaatschappij of een andere rechtsfiguur waarin bewijzen van deelgerechtigdheid kunnen worden genomen, niet als ANBI kwalificeren. Ook is besloten om de definitie van ANBI over te hevelen van de Wet IB 2001 naar de AWR.
• Ter stimulering van de fondswerving door culturele ANBI’s wordt een multiplier in de giftenaftrek in zowel de inkomstenbelasting als de vennootschapsbelasting voor giften aan culturele instellingen geïntroduceerd. Hierdoor mogen giften aan een dergelijke ANBI ten behoeve van de giftenaftrek in de inkomstenbelasting onbegrensd en in de vennootschapsbelasting tot een gezamenlijk bedrag van maximaal € 5000 worden vermenigvuldigd met een factor 1,5. In verband met staatssteunaspecten wordt deze maatregel voorgelegd aan de Europese Commissie.
• Het kabinet zal geen verandering aanbrengen in het onderscheid tussen ANBI’s en SBBI’s en zal de giftenaftrek niet verruimen ten gunste van SBBI’s. De in het Regeer- en Gedoogakkoord aangekondigde inperking van de periodieke giftenaftrek voor verenigingen met ten minste 25 leden wordt niet tot uitvoering gebracht.

Overige fiscale maatregelen 2012

• De vrijstelling voor zorginstellingen wordt gemoderniseerd. Voor 2012 wordt deze modernisering echter beperkt tot het moderniseren van enkele begrippen en een verduidelijking in de wettekst met betrekking tot de zorg voor bejaarden. Daarnaast zal een inhoudelijke wijziging van de regelgeving worden voorbereid die op een later moment in werking zal treden.
• De regeling van de aftrek van fictieve kosten van vrijwilligers voor lichamen waarbij een algemeen maatschappelijk of sociaal belang op de voorgrond staat, wordt gewijzigd. Om de onduidelijkheden met betrekking tot de begrippen "behartigen van een algemeen maatschappelijk of sociaal belang" weg te nemen wordt voortaan aangesloten bij het begrip ANBI. Voorts wordt voor het sociaal belang de voorwaarde versoepeld doordat er geen kwantitatieve eis meer wordt gesteld aan de mate waarin het sociaal belang behartigd moet worden. Ten slotte wordt voorgesteld om de bewijslast van "(ernstige) concurrentieverstoring” niet meer neer te leggen bij de inspecteur, maar dit zo nodig te regelen bij ministeriële regeling.
• Bij de faciliteit voor fondswervende instellingen worden de inzet van vrijwilligers en de kenbaarheid van fondswervende activiteiten uitdrukkelijk als voorwaarden in de wet opgenomen.