Eind van het jaar moest een correctie worden gemaakt op de gedurende het jaar in aftrek gebrachte btw als een auto van de zaak voor privé-doeleinden werd gebruikt. Voor de btw-correctie werd aangesloten bij de forfaitaire regeling voor de loon- en inkomstenbelasting. De btw-correctie bedroeg jaarlijks 12% van 25% ('normale' auto's), 20% (zuinige auto's), 14% (zeer zuinige auto's) en 0% (elektrische auto's) van de cataloguswaarde. Deze regeling is door een uitspraak van rechtbank Haarlem volledig veranderd. Wat zijn de actiepunten?

Rechtbank Haarlem

Een ondernemer heeft vanwege privé-gebruik in eerste instantie 12% van 25% van de cataloguswaarde gecorrigeerd voor de btw. Hij maakt bezwaar tegen zijn aangifte op basis van ongelijke behandeling omdat voor auto’s met een lage CO²-uitstoot een btw-correctie geldt van 12% van 14% van de cataloguswaarde. De ondernemer krijgt gelijk! Hij mag dus ook de forfaitaire bijtelling van 14% toepassen. Ook mag 0% x 12% x cataloguswaarde worden toegepast omdat dit de correctie is voor elektrische auto’s.

Praktijk

Door de uitspraak kan iedere ondernemer een beroep doen op het lagere bijtellingtarief van 14% of zelfs stellen dat er geen bijtelling hoeft plaats te vinden. Ongeacht of ze voor de loon- en inkomstenbelasting wel 20% of 25% moeten bijtellen.

Wijzigingen per 1 juli 2011

De staatssecretaris heeft door deze uitspraak de wet aangepast.
•Het privé-gebruik van een ter beschikking gestelde auto voor de btw wordt gezien als een fictieve dienst. De beperking van de vooraftrek is vervallen.
•Het woon- werkverkeer voor de btw wordt wederom als privé-gebruik aangemerkt. Als men alleen woon-werkkilometers maakt, heeft men voor de loon- en inkomstenbelasting geen bijtelling. Er wordt wel btw geheven in verband met privé-gebruik. Opgemaakte verklaringen 'geen privé-gebruik' tussen werkgever en werknemer hebben geen effect meer voor de btw-correctie, ook niet bij alleen woon-werkverkeerkilomers. Dit wijkt dus af van de loon-/inkomstenbelasting.
•De btw-correctie wordt gebaseerd op de 'gemaakte uitgaven':
1.1/5 deel van het aankoopbedrag (inclusief BPM), voor de eerste vijf jaar (na vijf jaar wordt dit dus niet meer meegeteld); en,
2.de gebruiks- en onderhoudskosten in het jaar (zoals benzine, onderhoud, reparaties).

Er is geen aansluiting meer bij de loon/inkomstenbelasting. De ondernemer moet 19% btw betalen over de gemaakte uitgaven voor zover deze aan het privé-gebruik zijn toe te rekenen. Hiervoor is volgens de staatssecretaris een sluitende kilometeradministratie nodig. Ter beperking van  de administratieve lasten is goedgekeurd dat het privé-gebruik wordt vastgesteld op 2,7% van de catalogusprijs, inclusief BPM en btw, van de auto. In termen van de oude regeling komt dit effectief neer op een correctie van 12% van 22,5%.
•Er is geen sprake (meer) van een fictieve dienst wanneer een vergoeding wordt betaald voor de verreden privé-kilometers. Er hoeft geen btw-correctie vanwege privé-gebruik (meer) te worden toegepast. De staatssecretaris heeft aangekondigd een anti-misbruikmaatregel te treffen, om te voorkomen dat werkgevers massaal een ('symbolische') lage eigen bijdrage gaan vragen van hun werknemers om de btw-correctie te voorkomen. De verwachting is dat de staatssecretaris met een minimum vergoeding zal komen. De vraag is of dit geoorloofd is op basis van de Europese btw-richtlijn. Vooruitlopend op deze anti-misbruikmaatregel kan er voor gekozen worden om een (geringe) eigen bijdrage te berekenen. Dit is niet altijd voordelig.
•In de parlementaire behandeling heeft de staatssecretaris aangegeven dat van interne diensten geen sprake kan zijn op door de ondernemer ingekochte diensten. Gevolg is dat aan btw-heffing over privé-gebruik lease-auto niet wordt toegekomen. De lease betreft een ingekochte dienst. In zijn besluit vermeldt de staatssecretaris dat zijn eerdere opmerking bij het Belastingplan 2008 niet voor lease-auto's geldt. Het is de vraag of de staatssecretaris hiermee wegkomt. Het is raadzaam om bij het ter beschikking stellen van een lease-auto, de regeling die vanaf 1 juli 2011 geldt toe te passen. Vervolgens kan bezwaar worden gemaakt tegen de aangifte waarin de btw over het privé-gebruik wordt aangegeven.

Wat nu te doen?

Lopende bezwaarprocedures

Ondernemers die over de jaren 2008, 2009 en/of 2010 tijdig bezwaar hebben gemaakt tegen de privé-correctie auto op grond van (lopende) rechtzaken of het Coffeng-rapport. Deze bezwaarschriften worden momenteel door de Belastingdienst aangehouden in afwachting van duidelijkheid. Hiervoor geldt dat er tijdig bezwaar is aangetekend. Zolang het bezwaar loopt, kan dit nader worden gemotiveerd met een beroep op de uitspraak van Rechtbank Haarlem. Het is raadzaam nu al een brief hiervoor aan de Belastingdienst te sturen.
­
Actie: brief sturen met aanvullende motivatie aan Belastingdienst.
­
Onlangs naheffingsaanslag ontvangen

Als een ondernemer onlangs (korter dan zes weken geleden) een naheffingsaanslag heeft ontvangen over 2008, 2009 en/of 2010 en de privé-correctie auto daarvan onderdeel uitmaakt (bijvoorbeeld door ingediende suppletie), dan dient tegen die aanslag zo spoedig mogelijk bezwaar te worden gemaakt.
­
Actie: indienen bezwaar binnen zes weken na aanslag.
­
Nog in te dienen suppletie/correctie

Als een ondernemer nog een suppletie of correctie moet indienen over 2008, 2009 en/of 2010, dan kan in die suppletie een beroep op de uitspraak van Rechtbank Haarlem worden meegenomen. Het is raadzaam om in de suppletie de wettelijke regels toe te passen (dus 12% van 25% of 20%) en vervolgens tegen de aanslag binnen zes weken bezwaar te maken.
­
Actie: meenemen in suppletie en bezwaar maken; let op termijnen!
­
Boekjaar niet gelijk aan kalenderjaar

Niet bij alle ondernemers is boekjaar gelijk aan kalenderjaar. Als voor een ondernemer recent (binnen zes weken) of binnenkort de laatste aangifte van het boekjaar 2010/11 is/moet worden ingediend, kan een beroep worden gedaan op de uitspraak van Rechtbank Haarlem. Het is raadzaam om in de aangifte de wettelijke regels toe te passen (dus 12% van 25% of 20%) en daartegen vervolgens bezwaar te maken (Let op termijn! Binnen zes weken na voldoening van de btw).
­
Actie: meenemen in aangifte (binnen aangiftetermijn) en bezwaar maken; let op termijnen!
­
Bovengenoemde brieven zijn als modellen beschikbaar.

Bron: Carola van Vilsteren , Van Vilsteren BTW advies